注册会计师考试《会计》考试题

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篇1：注册会计师考试《会计》考试题

注册会计师考试《会计》考试题

一、单项选择题

1.A公司末因管理不善毁损一台B设备，残料变价收入为500万元，责任人赔偿1万元。该设备于12月购买，购买价款 5000万元，增值税进项税额850万元，发生运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。B设备的清理净损益是( )。

A、-1529.4万元

B、-2379.4万元

C、5349万元

D、-859万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置。设备计提的折旧额=5640×2/5=2256(万元);

20计提的折旧额=(5640-2256)×2/5=1353.6(万元);

设备报废前的账面价值=5640-2256-1353.6=2030.4(万元);

B设备的清理净损益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(万元)。

2.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是( )。

A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，在以后期间合理进行摊销

B、固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产的成本

C、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

3.7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，20安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，206月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是( )。

A、-40万元

B、-63万元

C、-37.5万元

D、-45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。

年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元); 年6月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2==500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-460×5%=- 63(万元)。

4.204月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元，出售专利权应交营业税 7.5万元。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。年6月30日办理完毕相关手续。2011年6月30日，该无形资产的处置损益是( )。

A、-48万元

B、0万元

C、-55.5万元

D、45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。

2011年4月16日，该无形资产的账面价值=360-162=198(万元);

调整后的预计净残值=公允价值150-处置费用7.5=142.5(万元);

2011年4月16日确认的资产减值损失==198-142.5==55.5(万元);

2011年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=0

5.2011年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2月1日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。202月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。大地实业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为( )。

A、693万元

B、770万元

C、1040万元

D、无法确定

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为

甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产—成本 90000000

—公允价值变动5000000

投资性房地产累计折旧 2700000

贷：投资性房地产 90000000

利润分配—未分配利润 6930000

盈余公积 770000

6.甲公司为房地产开发企业，2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该办公楼系甲公司于11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。收回日办公楼的公允价值为1600万元，则办公楼转换后的入账价值为( )。

A、1600万元

B、855万元

C、861万元

D、1450万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(万元)

7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是( )。

A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提

B、资产减值准备已经计提不得转回

C、资产减值准备计提后可以转回

D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提。在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项A不正确;符合条件的资产的减值准备可以转回(例如存货跌价准备)，不符合条件的不可以转回(如固定资产减值准备)，所以选项B、C在特定条件下是正确的，但不是一定正确。

8.誉减值，下列说法有误的是( )。

A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。

9.长江公司20×7年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。租赁合同规定的年利率是5%。则20×7年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为( )万元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])

A、820

B、692.64

C、712.64

D、800

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算。由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。所以，计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元。

10.工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是( )。

A、其他业务成本

B、营业税金及附加

C、固定资产清理

D、管理费用

【正确答案】 C

【答案解析】本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

11.下列计信息质量要求说法不正确的是( )。

A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求

B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求

C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求

D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求

【正确答案】B

【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。

12.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为( )万元。

A.80

B.75

C.70

D.25

【正确答案】B

【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。

13.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。

A.4070

B.4730

C.4080

D.4740

【正确答案】C

【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)

14.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为( )万元。

A.138

B.200

C.312

D.234

【正确答案】A

【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)

转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)

投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)

2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)

本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)

因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)

15.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为( )万元人民币。

A.400

B.652

C.632

D.640

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。

16.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )。

A.4.29元/股和3.93元/股

B.4.8元/股和4.57元/股

C.4.8元/股和4.36元/股

D.4.29元/股和4.10元/股

【正确答案】B

【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

17.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为( )万元。

A.2220

B.2300

C.2270

D.2630

【正确答案】C

【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)

18.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面资日，甲公司对此业务的处理不正确的是( )。

A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益

B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值

C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分

D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分

【正确答案】C

【答案解析】选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。

19.下列各项费用记入“管理费用”的是( )。

A.销售部门的固定资产修理费用

B.产品质量保证金

C.售后三包服务费

D.企业合并中支付的审计、评估费用

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目，只有选项D是记入“管理费用”的。

20.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年末公司共计提500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计50名管理人员，50名销售人员，200名生产人员。此产品成本为0.1万元/台，市场价格0.15万元/台，年末尚未发放。则年末A公司应付职工薪酬的余额为( )万元。

A.532.2

B.535.1

C.537.65

D.552.65

【正确答案】D

【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(万元)。

21、计负债的表述中，下列中正确的是( )。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

22、根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。

A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

【答案】A

【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

23、12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2012月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间(含甲公司将承担的诉讼费2万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定，甲公司应在年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。

A.90

B.93

C.95

D.88

【答案】B

【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)÷2=95(万元)，其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。

24、8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2012月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的`预计负债的金额为( )万元。

A.120

B.150

C.170

D.200

【答案】D

【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

二：多项选择题

1.下列业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有( )。

A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益

B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益

C.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额

D.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

『正确答案』ABCD

2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有( )。

A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益

C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

『正确答案』ABCD

3.一控制下的企业合并，下列会计处理表述中，正确的有( )。

A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益

D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

『正确答案』ABC

『答案解析』同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

4.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中，不正确的有( )。

A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“投资收益”科目

B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如内部交易不构成业务，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益

D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵销

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目;选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

5.下列融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有( )。

A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益

C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)在处置日应全额转为投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日按其公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

6.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理中，正确的有( )。

A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益

C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

7.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有( )。

A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益

D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的账面价值作为金融资产的成本

『正确答案』AC

8.甲公司2015年4月与戊公司的原股东签订协议，甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权。2015年5月1日，办理完成了股东变更登记手续，对戊公司具有重大影响，至此持股比例达到21%，当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产。2015年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中，成本为600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1000万元。下列有关甲公司个别报表的会计处理中，正确的有( )。

A.再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本为7000万元

B.再次购入戊公司18%的股权时，长期股权投资的入账价值为7350万元

C.再次购入戊公司18%的股权时，应确认营业外收入350万元

D.再次购入戊公司18%的股权后，应改为采用成本法核算该长期股权投资

『正确答案』ABC

『答案解析』再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本=1000+6000=7000(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=35000×21%=7350(万元)，大于初始投资成本，因此长期股权投资的入账价值为7350万元，应确认营业外收入=7350-7000=350(万元);购入股权后，对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算该长期股权投资。所以选项D错误。

9.A公司有关投资业务如下：(1)201月20日，A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元，年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售，收到价款9000万元。该股权为年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入，持股比例为80%。取得该股权时，B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元。

(2)2016年3月，A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元，2016年7月20日A公司将其股权全部出售，收到价款8500万元。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中，投资成本为5000万元、损益调整为1000万元，其他综合收益为900万元，其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的，其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2016年的会计处理中，不正确的有( )。

A.A公司因处置B公司投资确认投资收益1000万元

B.A公司因处置C公司投资确认投资收益2500万元

C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元

D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000(万元);选项B，A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+(900-100)+100=2400(万元);选项C，企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时，原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益，因此投资方因处置C公司投资时，应冲减其他综合收益=900-100=800(万元);选项D，当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000(万元)。

10.下列资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有( )。

A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

C.个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

『正确答案』ABCD

11.A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装;A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。下列有关该合营安排分类的表述中，正确的有( )。

A.该合营安排不是合营企业

B.该合营安排是共同经营

C.该合营安排可能是合营企业，也可能是共同经营

D.该合营安排是合营企业，不是共同经营

『正确答案』AB

『答案解析』本例中，由于安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。

12.下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在

B.合营安排分为两类，即共同经营和合营企业

C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

『正确答案』ABCD

13.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司

B.A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权

C.A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制

D.B公司与C公司对D公司实施共同控制

『正确答案』AB

『答案解析』A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

14.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会，所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即最终以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有( )。

A.C公司属于合营安排

B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制

C.A公司对C公司具有控制

D.B公司对C公司具有控制

『正确答案』ABD

『答案解析』由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司具有控制权，C公司并非合营安排，也不属于共同控制或单独由B公司控制的情况。

篇2：注册会计师考试《会计》考试题及答案

2017注册会计师考试《会计》考试题及答案

一、单项选择题

1.甲公司2011年的财务报告于2011年2月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2011年3月15日，实际对外报出的日期是2011年4月10日，其所得税的汇算清缴日期为2011年3月31日。那么甲公司2010年的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。

A.2011年1月1日——2011年2月1日

B.2011年1月1日——2011年3月15日

C.2011年1月1日——2011年3月31日

D.2011年1月1日——2011年4月1日

2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。

A.资产负债表日后发生的重大诉讼

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额

C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化

D.资产负债表日后发生巨额亏损

3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年的财务报告批准对外报出的时间是2012年的4月5日，实际对外报出日为2012年4月15日。所得税的汇算清缴日为2012年4月20日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司2012年1月1日至2012年4月20日发生了下列事项：

(1)2月2日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500万元。该案件系2011年11月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在2011年12月31日已经确认了400万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。

(2)甲公司于2月28日收到的增值税出口退税300万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。

(3)3月2日，由于20的违法经营，被有关部门处以罚款200万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。

(4)3月5日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011年5月4日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。

(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于2012年1月10日销售的，售价为100万元，产品的成本为60万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。

要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。

A.在2011年度的财务报告中减少已经确认的预计负债

B.调减2011年度财务报表中货币资金项目的金额

C.调减货币资金项目的金额

D.在2011年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额

(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。

A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种

B.甲公司收到的出口退税会增加2011年度财务报告中货币资金项目的金额

C.支付的罚款会减少2011年度的净利润的金额为200万元

D.支付的罚款不会减少2011年度的净利润

(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。

A.该事项属于资产负债表日后调整事项

B.该项会计差错更正对2011年度利润总额的影响金额是80万元

C.该项会计差错更正对2011年度净利润的影响金额是60万元

D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理

(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。

A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项

B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项

C.该项销售退回应当减少2011年度的应收账款

D.该项销售退回应当减少2012年1月份的销售收入和销售成本

4.甲公司在2010年1月1日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在2011年2月1日对的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是1 000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限是10年，转换时已经使用2年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850万元，2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为830万元。甲公司20的财务报告批准对外报出日为2011年3月15日，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为2011年4月30日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。

A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理

B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值

C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值

D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益

(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。

A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对2010年度的财务报表中的相关数字进行调整

B.应当作为2011年度当期的会计差错进行处理

C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整

D.该事项不需要对2010年的财务报表中的年初数及本年数进行调整

(3)下列项会计差错对2010年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。

A.调减投资性房地产120万元

B.调减递延所得税负债25万元

C.调减递延所得税负债17.5万元

D.调减资本公积22.5万元

5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的所得税税率是25%。其2011年度的财务报表的批准报出日为2012年4月30日，所得税的汇算清缴日为2012年3月31日。2011年12月31日，已经进行了所得税的有关计算。2012年2月10日注册会计师在对2011年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：

(1)2011年5月5日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在2012年2月底前销售给长江公司A产品10万件，每件售价100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的20%支付违约金。2011年12月31日，云南公司库存A产品20万件，每件成本是120元，当日A产品的市场售价是每件80元。云南公司在资产负债表日确认了200万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。

(2)2011年9月云南公司从证券市场上购入了100万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款300万元，另支付交易费用15万元。期末股票的公允价值每股4.5元，云南公司所做的处理是：

借：交易性金融资产——成本 315

贷：银行存款 315

借：交易性金融资产——公允价值变动 135

贷：资本公积——其他资本公积 135

假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。

A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项

B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试

C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债

D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额

(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。

A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值

B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目

D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益

(3)针对上述会计差错更正对2011年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。

A.调减预计负债项目200万元

B.调减交易性金融资产项目15万元

C.调减资本公积135万元

D.调减存货项目600万元

6.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年度的财务报表的批准报出日为2012年的4月10日。2011年M公司实现净利润1 000万元。2012年2月15日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了2011年报表的相关数字。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列产负债表日后事项的说法中正确的是( )。

A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项

C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项

D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项

(2)该项会计差错在更正时，对2011年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是( )。

A.调减应付股利200万元

B.调增未分配利润300万元

C.调增未分配利润200万元

D.不需要调整盈余公积项目

7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。

A.收到报告年度的增值税出口退税款项

B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款200万元

C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入200万元

D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务50万元

8.F公司2012年3月1日发现2011年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011年度的财务报告尚未批准报出，下列调整事项的相关会计处理，正确的是( )。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2011年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整2012年3月报表年初余额

B.登记2012年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整20财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2012年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2011年报表年初余额和上期金额

9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是( )。

A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案

B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为

C.盘盈固定资产

D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回

二、多项选择题

1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为

B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错

C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回

D.资产负债表日后期间发行债券

E.资产负债表日后期间发行股票

2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有( )。

A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损

B.处置子公司

C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案

D.税收政策发生了严重变化

E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大

3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

A.发生重大承诺

B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化

C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了50%，能够控制该企业的生产经营活动

D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案

E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误

4.W公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。

A.发生的重大仲裁

B.发现的报告年度的财务报表舞弊

C.发现的报告年度的会计差错

D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损

E.日后期间处置子公司

5.A公司2010年财务报告的批准报出日为2011年3月1日，所得税的汇算清缴日为2011年3月31日，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。相关部门于2011年2月15日发现A公司以尚未办理竣工结算为由没有将2010年6月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出3 000万元，该项固定资产预计可使用20年，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。2010年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在2010年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是( )。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产

B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用

C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧

(2)下列有关A公司的处理，表述正确的有( )。

A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理

B.A公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正

C.该事项对2010年利润总额的影响是54.38万元

D.该事项对2010年年末资产负债表的影响是调增固定资产2 927.5万元，调减在建工程3 000万元

E.该事项应当调整2010年年末的未分配利润48.94万元

6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项

B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项

C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项

D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项

E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项

7.甲公司2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出。2011年2月15日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：

(1)2010年共发生研发支出500万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在2010年7月1日达到了预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限是5年，采用年限平均法进行摊销。经查，发生的500万研发支出中，有100万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。该无形资产系企业经营管理使用的。

(2)2010年4月15日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计36万元，另支付交易费用3万元，支付的价款36万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利3万元。2010年12月31日，该10万股股票的公允价值为40万元。甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。

(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000万元，合计3 000万元，成本为2 000万元。假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2 500万元。甲公司在2010年年末没有确认收入，它的处理是：

借：发出商品 1 500

贷：库存商品 1 500

(4)甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是1 000万元。2011年1月10日，甲公司收到银行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破产。甲公司预计该笔应收账款只能收回40%。甲公司因此进行的会计处理是：

借：营业外支出 500

坏账准备 100

贷：应收账款 600

假定上述事项均不考虑所得税的影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)事项(1)在进行会计差错更正时，对2010年度财务报表的影响正确的有( )。

A.调减无形资产项目的金额是90万元

B.调减无形资产项目的金额是100万元

C.调增管理费用90万元

D.调减管理费用90万元

E.调减利润总额90万元

(2)甲公司供出售金融资产的处理中，正确的有( )。

A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算

C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目1万元

D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是4万元

E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是1万元

(3)针对事项(3)下列说法中正确的有( )。

A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现

B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是2 500万元

C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是2 500万元

D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是3 000万元

E.该事项应当调整增加利润总额500万元

(4)甲公司对事项(4)的处理中，下列说法中正确的有( )。

A.甲公司不应当终止确认60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件

B.甲公司的做法是正确的

C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是500万元

D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是0

E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是500万元

8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有( )。

A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露

B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露

C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项

D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项

E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露

三、计算分析题

康柏股份有限公司(以下简称康柏公司)为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。

某会计师事务所接受委托对康柏公司2011年度财务会计报告进行审计。康柏公司2011年度财务报告的批准报出日为2012年3月31日。假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且2011年的所得税已经在2011年12月31日计算完毕。注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：

(1)2011年7月，康柏公司接到当地法院通知，W公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得W公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费350万元。康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯W公司的专利权，W公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。康柏公司遂于2011年10月向法院反诉W公司损害其名誉，要求法院判定W公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。

康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在150万元至200万元之间。为此康柏公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款175万元，并计入营业外收入175万元，同时确认递延所得税负债43.75万元。但未在附注中进行披露。假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。

(2)2011年6月1日，康柏公司与C公司签订设计合同。合同约定：康柏公司为C公司设计乙型号的设备，合同总价款为5 000万元;设计项目于2012年2月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同价款的40%。

至2011年12月31日，康柏公司整个项目设计完工进度为60%，实际发生设计费用2 200万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用800万元。

康柏公司就上述事项在2011年按照完工百分比确认劳务收入3 000万元并结转劳务成本1 800万元，并缴纳所得税。

但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。

(3)2011年12月1日，康柏公司与D公司签订销售合同。合同规定：康柏公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为1 000万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为700万元。

2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的设备总价款的20%。

2011年12月15日，康柏公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2012年1月5日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。

康柏公司就上述事项在2011年确认销售收入1 000万元，并结转销售成本700万元，并开具增值税专用发票。假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。

(4)康柏公司2011年1月开始自主研发一项专利技术，至2011年12月31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出100万元，全部转入当期管理费用。2012年3月1日，经查2011年发生的研发支出中，有30万元应当资本化作为“研发支出——资本化支出”。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)判断上述事项中，那些属于调整事项，那些属于非调整事项;

(2)做出调整事项的会计处理;

(3)合并调整递延所得税、应交所得税和留存收益。

(答案中的金额单位用万元表示)

四、综合题

H股份有限公司(本题下称“H公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以下的销售价格均不含增值税。H公司财务报告在2012年3月31日对外公布。H公司的所得税税率为25%，2011年度的所得税汇算清缴日为2012年4月10日，按净利润的10%提取法定盈余公积。H公司聘请丁会计师事务所对于其财务报告进行审计。

(1)12月10日至20日，丁会计师事务所对H公司2011年财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求H公司对其发现的下列问题进行更正：

①经董事会批准，自2011年1月1日起，H公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年12月31日未计提过减值准备。H公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2011年计提折旧120万元。H公司进行的账务处理是：

借:盈余公积 12

利润分配——未分配利润 108

贷:累计折旧 120

借:管理费用 120

贷:累计折旧 120

②2011年1月1日，H公司以1500万元的价格购入一项管理用无形资产，以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为10年，H公司预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。H公司计划在使用5年后出售该无形资产，并且G公司承诺5年后按1 000万元的价格购买该无形资产。

H公司对该无形资产购入以及该无形资产的累计摊销，编制会计分录如下：

借:无形资产 1 500

贷:银行存款 1 500

借:管理费用 300

贷:累计摊销 300

③2011年6月25日，H公司采用以旧换新方式销售A产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧A产品的收购价格为50万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。H公司已将差价款450万元存入银行。

H公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借:银行存款 535

贷:主营业务收入 450

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借:主营业务成本 350

贷:库存商品 350

借:原材料 50

贷:营业外收入 50

④2011年10月1日H公司销售一批产品，该批产品的售价是150万元，成本为180万元，已计提存货跌价准备40万元。销售时已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。H公司的账务处理是：

借:应收账款 175.5

贷:主营业务收入 150

应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

借:主营业务成本 180

贷:库存商品 180

借:存货跌价准备 40

贷:资产减值损失 40

(2)2012年l月1日至3月31日发生的涉及2011年度的有关交易或事项如下：

①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日购入的E产品存在的质量问题，致函H公司要求退货。经H公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。该批产品的成本为800万元，售价是1 000万元，H公司提供的现金折扣条件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了该笔款项。

2012年1月18日，H公司收到X公司退回的"E产品。同日，H公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 146.6万元。

②2012年1月20日，从新闻上收到信息，某债务单位所在地于2012年1月10日发生严重的泥石流自然灾害，导致了其生产厂房发生毁损，预计无法按时偿还所欠H公司的账款800万元。H公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。

③2012年2月12日，法院对N公司起诉H公司合同违约一案作出判决，要求H公司赔偿N公司损失l80万元。H公司不服判决，向二审法院提起上诉。H公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未做出判决。

该诉讼为H公司因合同违约于2011年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2011年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，H公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2011年12月31日H公司确认了预计负债120万元。

④2012年2月15日发现，H公司的一项期限为2年的1 000万元贷款将于2012年4月1日到期，且该公司无权决定该项贷款是否展期，H公司由于资金周转问题于2011年12月10日与银行协商将该项贷款展期。H公司认为该项贷款很有可能展期，并将该项贷款在2011年的财务报表中作为非流动负债中的“长期借款”进行了列示。H公司与银行的协商工作至财务报告报出时，还没有结果。

(3)其他资料如下：

①本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。

②H公司的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债已经在2011年12月31日进行了计算。

要求：

(1)根据资料(1)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

(2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(要求合并编制提取盈余公积的相关会计分录)。

(3)根据资料(2)说明应当如何调整2011年资产负债表和利润表中的相关项目。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案及解析

一、单项选择题

【答案】B

【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

【答案】B

【解析】选项A、选项C和选项D均属于资产负债表日后非调整事项。

(1)

【答案】B

【解析】甲公司支付的违约金，应当减少2012年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整2011年财务报表中货币性项目的金额，选项B不正确。

(2)

【答案】D

【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是2012年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到2012年度的净利润，不会对2011年度的净利润产生影响。

(3)

【答案】D

【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。

(4)

【答案】B

【解析】2012年1月发生的销售，4月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少2011年度的应收账款，选项A和选项C均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即2012年4月)的收入和成本，选项D不正确。

(1)

【答案】C

【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项A错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项B错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项D错误。

(2)

【答案】A

【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010年度相关报表中的数字进行调整，包括了对2010年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。

(3)

【答案】B

【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值850万元与其计税基础1 000-(1 000-100)/10×2=820(万元)不同，产生递延所得税负债7.5万元，期末的公允价值是830万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)×25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产100万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。

(1)

【答案】B

【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项A错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项C错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项D错误。

(2)

【答案】C

【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项A错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项B错误，选项C正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D错误。

(3)

【答案】B

【解析】

(1)

【答案】D

【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项B和选项C错误。

(2)

【答案】B

【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利200万元，调增未分配利润项目200万元。

【答案】C

【解析】选项A、选项B和选项D均不属于资产负债表日后调整事项。

【答案】A

【解析】2012年发现的2011年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2011年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。

【答案】A

【解析】选项B、选项C和选项D均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。

二、多项选择题

【答案】ABC

【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。

【答案】ABD

【解析】选项C和选项E均属于资产负债表日后调整事项。

【答案】DE

【解析】选项A、选项B和选项C均属于资产负债表日后非调整事项。

【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。

(1)

【答案】ABDE

【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。

(2)

【答案】ABDE

【解析】该事项对2010年利润总额的影响=(3 000-100)/20×6/12=72.5(万元)。

【答案】BC

【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。

(1)

【答案】ACE

【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是100万元，调增累计摊销的金额是10万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是90万元，选项B错误;费用化的研发支出应当调增管理费用100万元，多计提的摊销应当调减管理费用10万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是90万元，选项D错误。

(2)

【答案】ABCD

【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是4万元。

(3)

【答案】BCE

【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项A错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是3 000万元，调整增加未确认融资收益的金额是500万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是2 500万元，选项D错误。

(4)

【答案】ACD

【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项B错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项E错误。涉及的调整分录如下：

借：应收账款 600

贷：坏账准备 100

以前年度损益调整——营业外支出 500

借：以前年度损益调整——资产减值损失 500

贷：坏账准备 500

【答案】BCD

【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项A错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项E错误。

三、计算分析题

【答案】

(1)

上述事项均为调整事项。

(2)

事项(1)：

借：以前年度损益调整——营业外收入 175

贷：其他应收款 175

需要在财务报告中披露

事项(2)：

主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)

主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)

借：以前年度损益调整——主营业务成本 300

贷：劳务成本 300

借：预收账款 500

贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500

事项(3)：

康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

贷：预收账款 1 000

借：发出商品 700

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700

事项(4)：

借：研发支出——资本化支出 30

贷：以前年度损益调整——管理费用 30

(3)

调整递延所得税：

借：递延所得税负债 43.75

贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75

调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税 1.25

[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25

调整留存收益：

借：利润分配——未分配利润 200

贷：以前年度损益调整 200

借：盈余公积——法定盈余公积 20

贷：利润分配——未分配利润 20

四、综合题

【答案】

(1)资料(1)：

①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。

借：累计折旧 120

贷：盈余公积 12

利润分配——未分配利润 108

2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：

借：管理费用 40

贷：累计折旧 40

②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)

借：累计摊销 200

贷：管理费用 200

③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入

借：营业外收入 50

贷：主营业务收入 50

④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本

借：资产减值损失 40

贷：主营业务成本 40

(2)资料(2)：

事项①、事项③和事项④属于调整事项。

事项①

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

贷：其他应付款 1 146.6

以前年度损益调整——财务费用 23.4

借：库存商品 800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

借：应交税费——应交所得税 44.15

贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15

借：其他应付款 1 146.6

贷：银行存款 1 146.6

事项③

借：以前年度损益调整——营业外支出 60

贷：预计负债 60

借：递延所得税资产 15

贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。

合并调整企业的盈余公积和未分配利润：

借：利润分配——未分配利润 177.45

贷：以前年度损益调整 177.45

借：盈余公积 17.75

贷：利润分配——未分配利润 17.75

(3)对资产负债表的调整：

调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。

对利润表的调整：

调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。

篇3：注册会计师考试《会计》考试题含答案

注册会计师考试《会计》考试题（含答案）

考试题一：

单选题

1.(考题)下列营安排的表述中，正确的是( )。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

『正确答案』A

『答案解析』选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

2.207月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。

合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为1万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元(含商誉)，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是( )。

A.该合并为同一控制下企业合并

B.A公司为合并方，年8月1日为合并日

C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

D.确认固定资产的处置收益为200万元

『正确答案』D

『答案解析』同一控制下企业合并，应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，即9000×90%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额，应确认为所有者权益，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)，支付评估、审计费用计入管理费用，不确认固定资产的处置收益。因此，选项D错误。

3.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是( )。

A.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

『正确答案』D

『答案解析』合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年7月2日，A公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司，作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。资料如下：

(1)库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元，未计提存货跌价准备;

(2)该固定资产为生产设备且为2015年初购入，账面价值为500万元，公允价值为800万元;

(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为2200万元;

(4)投资性房地产的账面价值为3000万元(其中成本为2600万元，公允价值变动增加400万元)，公允价值为3430万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列公司购买日会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.购买日的合并成本为6800万元

B.购买日固定资产的处置收益为300万元

C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为100万元

D.购买日合并财务报表中确认商誉为100万元

『正确答案』D

『答案解析』选项A，购买日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(万元);选项B，购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-9000×70%=500(万元)。

5.非上市公司A公司在成立时，甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司，B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元(与公允价值相等)。A公司成立后，其注册资本为32000万元，其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。

A.8000万元 B.6400万元

C.32000万元 D.1600万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始成本。A公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 8000

贷：实收资本(股本) 6400

资本公积——资本溢价(股本溢价) 1600

6.2015年1月2日，甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元。假定取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。取得投资当日，乙公司仅有100件A库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

该100件A商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2015年8月，乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算。乙公司2015年实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加90万元，其他所有者权益变动10万元。至2015年年末乙公司已对外销售A商品60件，甲公司已对外出售B商品的60%，不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司2015年长期股权投资的会计处理，不正确的是( )。

A.2015年12月31日甲公司应确认的投资收益为216万元

B.2015年12月31日甲公司应确认的其他综合收益为27万元

C.2015年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为3546万元

D.甲公司因投资业务影响2015年损益的金额为1300万元

『正确答案』D

『答案解析』选项A，甲公司应确认的投资收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(万元);选项B，甲公司应确认的其他综合收益=90×30%=27(万元);选项C，长期股权投资的账面价值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(万元);选项D，影响2015年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投资收益216=1516(万元)。因此，选项D错误。

7.甲公司2015年12月31日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为5000万元(其中，投资成本为4000万元，损益调整为800万元，其他综合收益100万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，其他权益变动100万元)，售价为6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为6000万元，售价为8000万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为1000万元(其中成本为1100万元，公允价值变动减少100万元)，售价为2000万元;(4)处置可供出售金融资产，处置时账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动增加500万元)，售价为3000万元。假定不考虑所得税因素，下列公司2015年12月31日的会计处理中，不正确的是( )。

A.处置投资时确认投资收益的金额为5600万元

B.处置投资时影响营业利润的金额为5700万元

C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元

D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为-700万元

『正确答案』D

『答案解析』选项A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元); 选项C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D，处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。

8.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。

A.购入时发生的外聘专业人员服务费

B.为达到正常运转发生测试费

C.购入时发生的运杂费

D.发生的日常修理费

『正确答案』D

『答案解析』固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。

9.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2015年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备应提折旧为( )。

A.240万元

B.144万元

C.134.4万元

D.224万元

『正确答案』D

『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备20应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元(其中2015年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。

(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元。(4)该技术改造工程于2015年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响损益的金额为( )。

A.85万元

B.65万元

C.165万元

D.185万元

『正确答案』D

『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015年前3个月折旧额)+65(2015年改造完成后3个月折旧额3900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

11.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2015年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运杂费为0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;购入设备的专门借款本月利息费用2万元。(3)2015年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日未对外销售并形成存货。A公司该设备年应提折旧额为( )。

A.65万元

B.60万元

C.55万元

D.50万元

『正确答案』C

『答案解析』安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2016年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

12.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2×15年2月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员职工薪酬110万元;

(3)2×15年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;净残值为1000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列公楼装修的会计处理中，不正确的是( )。

A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

B.2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为20000万元

C.2×15年9月26日装修后“固定资产-固定资产装修”的成本为410万元

D.2×15年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

『正确答案』D

『答案解析』选项B，2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项C，2×15年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×15年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/20×3/12=237.5(万元)，2×15年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

13.为遵守国家有关环保的法律规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36000万元，已计提折旧18000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。甲公司20A生产设备与环保装置合计计提的折旧是( )。

A.1875万元

B.1987.5万元

C.2055万元

D.2250万元

『正确答案』C

『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，

因此，发生的成本计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2015年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(36000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18000/8×9/12+环保装置1200/5×9/12=2055(万元)。

14.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的是( )。

A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

『正确答案』A

『答案解析』选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销;选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项D，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

15、甲公司和乙公司同为M集团的子公司，5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为1000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司取得股权发生直接相关费用10万元。甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额为( )。

A.400万元

B.200万元

C.800万元

D.600万元

【答案】D

【解析】甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的.影响额=2000×80%-(1000-200)-200=600(万元);分录处理为：

借：固定资产清理200

累计折旧100

贷：固定资产300

借：长期股权投资(2000×80%)1600

累计摊销200

贷：无形资产1000

固定资产清理200

资本公积——资本溢价600

16、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。

A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分

B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

【答案】C

【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

17、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。

A.5 150万元

B.5 200万元

C.7 550万元

D.7 600万元

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(万元)。

18、企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是( )。

A.以资本公积转增股本

B.根据董事会决议，每2股缩为1股

C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

【答案】C

【解析】选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积—其他资本公积”科目。

19、某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )。

A.60万元

B.105万元

C.115万元

D.130万元

【答案】B

【解析】盈余公积年末余额=70+(600-150)×10%-10=105(万元)。

20、下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是( )。

A.以资本公积转增资本

B.增发新股

C.向股东支付已宣告分派的现金股利

D.以盈余公积弥补亏损

【答案】B

【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

21.下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是( )。

A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债

D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

『正确答案』B

『答案解析』如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

22.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是( )。

A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债

『正确答案』D

『答案解析』尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

23.甲公司于2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以现金净额结算。月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是( )。

A.甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具

B.年2月1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目500万元

C.2014年12月31日，期权公允价值减少200万元计入公允价值变动损益

D.2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金

『正确答案』A

『答案解析』公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10400万元的金额(1000×10.4);同日乙公司应向甲公司支付10200万元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。

①2014年2月1日

借：银行存款 500

贷：衍生工具——看涨期权 500

②2014年12月31日

借：衍生工具——看涨期权 200

贷：公允价值变动损益(500-300)200

③2015年1月31日

借：衍生工具——看涨期权 100

贷：公允价值变动损益 (300-200)100

④看涨期权结算

借：衍生工具——看涨期权(500-200-100)200

贷：银行存款 200

24.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以普通股净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。2015年1月31日乙公司行权时甲公司确认“资本公积——股本溢价”的金额为( )。

A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0

『正确答案』B

『答案解析』企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为192307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付192307股，余下的金额将以现金方式支付。2015年1月31日：

借：衍生工具——看涨期权 2000000

贷：股本 192307

资本公积——股本溢价(192307×9.4)1807685.8

银行存款 7.2

考试题二：

多项选择题

1.(2015年考题)下列定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。

2.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的有( )。

A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

3.按照营改增的规定,下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。

A.符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

B.购建的建筑物工程领用外购原材料的应交增值税

C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

D.工程建造期间发生的待摊支出

『正确答案』AD

『答案解析』购买生产用机器设备和建筑物支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

4.下列有关固定资产核算的说法，正确的有( )。

A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

『正确答案』ABCD

5.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的会计处理中，正确的有( )。

A.2014年1月1日弃置费用的现值为148.64万元

B.2014年1月1日固定资产的入账价值为100148.64万元

C.2015年应负担的利息费用为16.35万元

D.2015年12月31日预计负债的余额为179.85万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2014年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产的入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。

借：固定资产 100148.64

贷：在建工程 100000

预计负债 148.64

②2014年12月31日

借：财务费用 14.86

贷：预计负债 (148.64×10%)14.86

③2015年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

借：财务费用 16.35

贷：预计负债 16.35

④2015年12月31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)

6.下列固定资产中，应计提折旧的有( )。

A.融资租入的固定资产

B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

C.因经营任务变更而停用的固定资产

D.持有待售的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

7.甲公司2015年发生有关经济业务如下：(1)2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为30万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20万元，第3年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回办公用房。

(2)2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取不含增值税的租金5万元，根据《全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[]37号)规定租金收入适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2014年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。

(3)2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2015年甲公司发生生产设备日常维护支出30万元。(6)2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2015年计提折旧60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2016年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理的表述中，正确的有( )。

A.1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为100万元

B.3月将经营租赁租出设备的账面价值169万元转入“其他业务成本”科目

C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30万元

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元);选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(万元)，2015年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

8.接上题。下列述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。

A.管理费用370万元

B.营业收入40万元

C.营业成本8万元

D.营业外收入10万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=500(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。

9.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2015年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3000万元。2015年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2015年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。

2015年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2000万元，立即投入安装。2015年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2015年12月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司2015年的会计处理，说法正确的有( )。

A.计提安全生产费100万元，借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

C.该固定资产资产负债表列报金额为0

D.该专项储备资产负债表列报金额为1092万元

『正确答案』ACD

『答案解析』支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。

10、融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

11、下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有( )。

A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备

B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债

C.对投资性房地产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

【答案】BC

【解析】选项A属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项D不符合谨慎性要求。

12、下列各项中，属于应计入损益的利得的有( )。

A.处置固定资产产生的净收益

B.重组债务形成的债务重组收益

C.持有可供出售金融资产公允价值增加额

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

【答案】ABD

【解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。

13、下列各项中，属于利得的有( )。

A.出租投资性房地产收取的租金

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

【答案】CDE

【解析】出租投资性房地产收取的租金属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。

14、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。

A.持有以备出售的商品

B.为交易目的持有的5年期债券

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

【答案】BCD

【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。

篇4：注册会计师考试《会计》考试题附答案

2017注册会计师考试《会计》考试题（附答案）

一、单项选择题

1.A公司12月购入一项固定资产，入账价值为500万元，预计使用寿命为，净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为360万元，重新估计尚可使用年限为5年，A公司对该项固定资产计提了减值准备，并确定起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。该公司的所得税税率为25%，假设税法规定该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是( )。

A.长期股权投资由于增资由权益法改为成本法

B.对交易性金融资产的计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量

C.企业所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法

(2)20对该固定资产应计提的折旧额为( )万元。

A.120 B.72 C.40 D.125

(3)该项固定资产年12月31日产生的暂时性差异为( )万元。

A.320 B.100 C.80 D.60

2.甲公司于12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为2000万元(同建造完工时公允价值)，至2011年1月1日，已提折旧340万元，未计提减值准备。2011年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012月31日的公允价值为2200万元，年12月31日的公允价值为2400万元，2011年12月31日的公允价值为2500万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产，净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)甲公司该项会计政策变更的影响期初未分配利润的金额为( )万元。

A.400 B.740 C.499.5 D.270

(2)甲公司会计政策变更前递延所得税负债的余额为( )万元。

A.15 B.60 C.0 D.185

(3)2011年12月31日暂时性差异的余额为( )万元。

A.2500 B.1100 C.1400 D.225

(4)该项会计政策变更对2011年应交所得税的影响金额为( )万元。

A.0 B.225 C.185 D.15

3.下列各项中，对会计政策变更的说法不正确的是( )。

A.企业的会计政策一旦确定不得随意变更

B.企业的会计政策，可以根据管理层的要求进行选择

C.如果法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按规定变更会计政策

D.如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策

4.某公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。

A.固定资产初始计量由购买价款总额入账改为以购买价款现值入账

B.长期股权投资因减少投资份额由权益法核算改为成本法核算

C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用

D.固定资产折旧年限由10年改为8年

5.甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是( )万元。

A.8 B.6 C.72 D.54

6.当难以区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，应当将其作为( )处理。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.会计差错

D.以上三项都不正确

二、多项选择题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，根据2010年12月25日董事会决定，2011年会计核算做了以下变更：

(1)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2011年年初账面价值为5600万元，未发生减值，变更日的公允价值为7600万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

(2)对某管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为180万元(与税法规定相同);按5年及双倍余额递减法计提折旧，2011年应计提的新折旧额为260万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(3)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年年初账面余额为3 000万元，未发生跌价损失。

(4)对于某项生产用无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司该项无形资产2011年年初账面余额为5000万元，原每年摊销625万元，累计摊销额为1875万元(与税法相同)，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销700万元。

(5)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列各项中，属于会计估计变更的有( )。

A.投资性房地产后续计量模式的变更

B.生产线折旧方法的变更

C.发出存货的计价方法的变更

D.无形资产的摊销方法的变更

E.所得税核算方法的变更

(2)下列各项公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )

A.将投资性房地产后续计量模式变更确认的累积影响数调整期初留存收益

B.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入损益2000万元

C.将20管理用固定资产增加的折旧80万元计入当年管理费用

D.无形资产于变更日的计税基础为3125万元

E.将2011年度无形资产增加的75万元摊销额计入相关资产成本

2.下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有( )。

A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更

B.发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更

C.某企业第一次签订一项建造合同采用完工百分比法确认收入属于会计政策变更

D.固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更

E.企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法属于会计政策变更

3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。

A.会计估计变更应该采用未来适用法处理

B.进行会计估计会削弱会计核算的可靠性

C.会计估计变更需要确认累积影响数

D.采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计对应处理，也不调整以前期间的报告结果

E.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或者会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

4.下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。

A.国家法律法规要求变更会计政策

B.因更换了董事长而变更会计政策

C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策

D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权核算的方法

E.对新发生的事项采用新的会计政策

5.对于前期差错更正在财务报表中的披露，下列说法中正确的有( )。

A.应披露前期差错的性质

B.应披露各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

D.在以后期间的财务报表中，每期都要重复披露前期差错更正的信息

E.在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

6.企业发生的会计估计变更，下列各项中属于应在财务报表附注中披露的内容有( )。

A.会计估计变更的内容和原因

B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数

C.会计估计变更的累积影响数

D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

E.会计估计变更的日期

7.以下重要的前期差错的处理中，正确的有( )。

A.对于不重要的前期差错应该采用追溯重述法进行处理

B.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数

C.对于不重要的前期差错，影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的相关项目

D.对于不重要的前期差错，不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目

E.对于不重要的前期差错也要计算其累积影响数

三、计算分析题

1.M公司2012月15日购入一台管理用机械设备，入账价值为300万元，原估计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素等原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。M公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的5年改为6年，预计净残值仍为6万元。

要求：

(1)计算上述设备2009年和2010年计提的折旧额。

(2)计算上述会计估计变更对2011年利润总额的影响。

2.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。长江公司2011年度的汇算清缴在203月12日完成。在发生或发现如下事项：

(1)长江公司于年1月1日起计提折旧的管理用固定资产一台，账面原价为300万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5万元，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，长江公司决定对固定资产的折旧方法改为双倍余额递减法，同时估计使用寿命改为10年，预计净残值不变。

(2)长江公司有一项投资性房地产，为2008年12月31日购入并于2009年1月1日开始用于出租的。采用成本模式进行计量，该办公楼的原价为300万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。2012年1月1日，长江公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允价值分别为320万元、360万元、380万元。

(3)长江公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。长江公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为5000万元。2011年12月31日该“在建工程”科目账面余额为5040万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年7月至12月期间发生的利息40万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为5000万元。长江公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2012年1月1日,长江公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计规定一致。

(4)长江公司于2012年5月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，长江公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，长江公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。

长江公司在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

要求：

(1)判断上述事项属于会计政策变更、会计估计变更还是重大前期差错;

(2)写出长江公司20的有关会计处理，如果属于会计政策变更，要求计算会计政策变更的累积影响数。(计算结果保留两位小数，答案分录中金额单位以元列示)

四、综合题

大海股份有限公司(以下简称“大海公司”)为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)经董事会批准，大海公司2×10年8月30日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给甲公司。合同约定，办公用房转让价格为1000万元，甲公司应于2×11年1月10日前支付上述款项;大海公司应协助乙公司于2×11 年1月31日前完成办公用房所有权的转移手续。

大海公司办公用房系20×4年8月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×10年8月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2×10年度，大海公司对该办公用房计提了300万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 300

贷：累计折旧 300

(2)2×10年2月1日，大海公司与乙公司签订合同，自乙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格6000万元。因大海公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年2月1日支付2000万元。

该软件取得后即达到预定用途。大海公司预计其使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

大海公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产 6000

贷：长期应付款 6000

借：销售费用 550

贷：累计摊销 550

(3)2×10年4月20日，大海公司与丙公司签订债务重组协议，约定将大海公司应收丙公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，大海公司持有丙公司20%的股权，对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系大海公司向丙公司销售产品形成，至2×10年4月30日大海公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丙公司20%股权的公允价值为2400万元，丙公司可辨认净资产公允价值为l0000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除l00箱N产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2×10年5月至l2月，丙公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。大海公司取得投资时丙公司持有的l00箱M产品中至2×10年年末已出售40箱，假设大海公司与丙公司之间没有发生其他交易或事项。

2×10年l2月31日，因对丙公司投资出现减值迹象，大海公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

大海公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资——成本 2200

坏账准备 800

贷：应收账款 3000

借：投资收益 40

贷：长期股权投资——损益调整 40

(4)2×10年6月l3日，大海公司与庚公司签订房产转让合同，将某房产转让给庚公司，合同约定按房产的公允价值5900万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×10年7月l日起，大海公司自庚公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为760万元，每半年末支付380万元。

大海公司于2×10年6月25日收到庚公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在大海公司的账面原价为6400万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

大海公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理 5000

累计折旧 l400

贷：固定资产 6400

借：银行存款 5900

贷：固定资产清理 5000

递延收益 900

借：管理费用 230

递延收益 l50

贷：银行存款 380

(5)2×10年12月31日，大海公司有以下两份尚未履行的合同：

①2×10年7月，大海公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×11年3月以每箱l.2万元的价格向丁公司销售l000箱L产品;丁公司应预付定金200万元，若大海公司违约，双倍返还定金。

2×10年l2月31日，大海公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，大海公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。

②2×10年8月，大海公司与戊公司签订一份D产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件0.3万元的价格向戊公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

2×10年l2月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定大海公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，大海公司2×10年将收到的戊公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款 200

贷：预收账款 200

(7)大海公司其他有关资料如下：

①大海公司的增量借款年利率为10%。

②不考虑相关税费的影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

参考答案

一、单项选择题

(1)

【答案】D

【解析】选项ABC都是采用追溯调整法。

(2)

【答案】A

【解析】2011年的折旧额=360×5/15=120(万元)。

(3)

【答案】C

【解析】2011年12月31日固定资产的账面价值=360-120=240(万元)，

2011年12月31日固定资产的计税基础=500-500×2/10-(500-500×2/10) ×2/10=320(万元)。

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，暂时性差异的金额=320-240=80(万元)。

(1)

【答案】C

【解析】甲公司该项会计政策变更时形成的税前差异=2400-(2000-340)=740(万元)。

该项会计政策变更对期初未分配利润的影响金额=740×(1-25%)×(1-10%)=499.5(万元)。

(2)

【答案】A

【解析】会计政策变更前办公楼的账面价值=2000-340=1660(万元)，计税基础=2000-2000/10×2=1600(万元)，形成应纳税暂时性差异1660-1600=60(万元)，递延所得税负债的余额=60×25%=15(万元)。

(3)

【答案】B

【解析】2011年12月31日资产的账面价值为2500万元，计税基础=2000-2000/10×3=1400(万元)，暂时性差异的余额=2500-1400=1100(万元)。

(4)

【答案】A

【解析】对于会计政策变更只是会计核算上的变更，不影响企业的应纳税所得额，也就不影响应缴纳的所得税。

【答案】B

【解析】企业的会计政策不能随意变更，更不能根据管理层的.要求进行变更。

【答案】A

【解析】选项B和C属于正常的会计处理，D属于会计估计变更。

【答案】B

【解析】2011年盈余公积应调增的金额=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(万元)。

【答案】B

【解析】企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础难以对某事项进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

二、多项选择题

(1)

【答案】BD

【解析】选项ACE属于会计政策变更

(2)

【答案】ACDE

【解析】对于出租办公楼后续计量模式的变更属于会计政策变更，应调整期初留存收益。

【答案】ACDE

【解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项A错误;对于初次发生的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项C错误;固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，选项D错误;交易性金融资产公允价值确定方法的变更属于会计估计变更，选项E错误。

【答案】AD

【解析】进行会计估计不会削弱会计核算的可靠性，选项B错误;会计估计不需要确认累积影响数，选项C错误;难以对某事项区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

【答案】BDE

【解析】以下两种情形，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项B、D和E不属于会计政策变更。

【答案】ABCE

【解析】在以后期间的财务报表中，不需要重复披露前期差错更正的信息。

【答案】ABDE

【解析】会计估计变更不需要在附注中披露累积影响数。

【答案】BCD

【解析】对于不重要的前期差错，不需要采用追溯重述法进行调整，不调整财务报表相关项目的期初数，也不需要计算累计影响数。

三、计算分析题

【答案】

(1)

2009年计提的折旧额=(300-6)×5/15=98(万元);

2010年计提的折旧额=(300-6)×4/15=78.4(万元)。

(2)

2011年1月1日设备的账面价值=300-98-78.4=123.6(万元)，

2011年计提的折旧额=(123.6-6)/4=29.4(万元);

按原会计估计计提的折旧额=(300-6)×3/15=58.8(万元);

上述会计估计变更使2011年利润总额增加=58.8-29.4=29.4(万元)。

【答案】

(1)事项(1)属于会计估计变更，事项(2)属于会计政策变更，事项(3)和事项(4)属于重大前期差错。

(2)

事项(1)：

不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

借：管理费用 508300

贷：累积折旧 508300

事项(2)：

会计政策变更前投资性房地产每年的折旧额=300/10=30(万元)

长江公司编制调整2011年年初的调整分录为：

借：投资性房地产——成本 3000000

——公允价值变动 600000

投资性房地产累计折旧 600000

贷：投资性房地产 3000000

递延所得税负债 300000

利润分配——未分配利润 900000

借：利润分配——未分配利润 90000

贷：盈余公积 90000

长江公司编制2011年的调整分录：

借：投资性房地产——公允价值变动 200000

投资性房地产累计折旧 300000

贷：递延所得税负债 125000

利润分配——未分配利润 375000

借：利润分配——未分配利润 37500

贷：盈余公积 37500

事项(3)：

结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 50000000

贷：在建工程 50000000

借：以前年度损益调整 1250000(50000 000/20×6/12)

贷：累计折旧 1250000

借：以前年度损益调整 400000

贷：在建工程 400000

借：应交税费——应交所得税 412500

[(400000+1250000)×25%]

贷：以前年度损益调整 412500

借：利润分配——未分配利润 1237500

贷：以前年度损益调整 1237500

借：盈余公积 123750

贷：利润分配——未分配利润 123750

事项(4)：

借：以前年度损益调整 1000000

贷：资本公积——其他资本公积 1000000

借：资本公积——其他资本公积250000(1000000×25%)

贷：以前年度损益调整 250000

借：利润分配——未分配利润 750000

贷：以前年度损益调整 750000

借：盈余公积 75000

贷：利润分配——未分配利润 75000

四、综合题

【答案】

(1)

①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

(1)2×10年8月30日累计折旧=(3200-200)÷10×6=1800(万元)，账面价值=3200-1800=1400(万元)，1～8月份折旧=(3200-200)÷10×8/12=200(万元)，固定资产可收回金额为1000万元，应确认减值=1400-1000=400(万元)。

借：资产减值损失 400

贷：固定资产减值准备 400

借：累计折旧 100

贷：管理费用 100

②事项(2)会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

无形资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元)。

2×10年无形资产摊销金额=4973.8÷10×11/12=455.93(万元)

2×10年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×11/12=455.93(万元)

借：未确认融资费用 1026.2(6000-4973.8)

贷：无形资产 1026.2

借：累计摊销 94.07(550-455.93)

贷：销售费用 94.07

借：财务费用 455.93

贷：未确认融资费用 455.93

③事项(3)会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较;对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。

长期股权投资初始投资成本为2 400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%)，无需调整长期股权投资初始投资成本。

大海公司20×7年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(万元)。

借：长期股权投资——成本 200

贷：资产减值损失 200

借：投资收益 40

贷：长期股权投资——损益调整 40

借：资产减值损失 120

贷：长期股权投资减值准备 120

④事项(4)会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。

借：递延收益 900

贷：营业外收入 900

借：管理费用 150

贷：递延收益 150

⑤事项(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生的罚款或补偿损失的较低者。

L产品：执行合同发生的损失=1000×(1.38-1.2)=180(万元)，不执行合同发生的损失为200万元(多返还的定金)，应选择执行合同并确认预计负债为180万元。

对D产品，若执行合同，则发生损失=1200-3000×0.3=300(万元);若不执行合同，则支付违约金=3000×0.3×20%=180(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。

借：营业外支出 360

贷：预计负债 360

篇5：注册会计师考试会计练习题

1、单选题

甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是( )。

A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【答案】C

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。

2、多选题

甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是( )。

A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元

D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元

【答案】AC

【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。

选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

3、多选题

甲公司资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对20利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009年度确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。

A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元

D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元

【答案】ABC

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009年度的报表项目。

篇6：注册会计师考试会计练习题

1、以下有关管理层针对财务报表的其他书面声明书的说法中，不正确的是( )。

A.其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任

B.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充

C.其他书面声明并非基本书面声明的组成部分

D.其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据

【答案】A

【解析】A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。

2、下列风险中，对审计效率和效果都产生影响的`是( )。

A.信赖过度风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.非抽样风险

【答案】D

【解析】A、C影响效果，B影响效率;非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。

3、以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是( )。

A.识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分

B.不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险

C.较高的经营风险表明被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷

D.注册会计师没有责任识别和评估与审计无关的经营风险

【答案】C

【解析】C：经营风险可能属于客观现实，风险评估过程可能取决于管理层主观风险意识。两者之间不存在必然关系。

4、注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是( )。

A.就注册会计师的审计责任与治理层协商

B.向治理层提供审计业务约定书的副本

C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求

D.签约前向治理层征求法律责任的意见

【答案】B

【解析】注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。

5、管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是( )。

A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较

B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件

C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较

D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较

【答案】C

【解析】证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，就像比较两只乌鸦哪只更黑，无法得出结论。

篇7：注册会计师考试《会计》练习题

注册会计师考试《会计》练习题

单项选择题

1.企业计提固定资产折旧首先是以假设为前提的。

A.会计主体B.持续经营

C.会计分期D.货币计量

【正确答案】B

【答案解析】如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本计价以及计提折旧。

2.对各项资产按取得时的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其遵循的会计核算原则是（）。

A.相关性原则B.实质重于形式原则

C.一贯性原则D.历史成本原则

【正确答案】D

【答案解析】历史成本原则要求将资产取得时实际发生的成本作为资产的入账价值，并在资产处置前保持其入账价值不变。

3.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。

A.主营业务收入B.提供劳务取得的收入

C.销售原材料取得的收入D.出售无形资产取得的收益

【正确答案】D

【答案解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶然发生的事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容,出售无形资产所得的收益计入营业外收入。

4.企业将商品所有权和实物转移给买方，但与其相关的成本费用不能可靠地计量，按会计准则规定，企业不能确认收入，其依据的会计核算原则是（）。

A.客观性原则B.配比原则

C.谨慎性原则D.实质重于形式原则

【正确答案】B

【答案解析】配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间确认，因此不确认成本也就不能确认收入。

5.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。

A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运费

C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用

【正确答案】C

【答案解析】凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出。固定资产发生的.日常修理支出，作为收益性支出，计入当期；至于固定资产购入时发生的保险费、运杂费、安装费，应作为资本性支出，计入固定资产的成本中。

6.下列业务中，体现重要性原则的是（）。

A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账B.对未决诉讼确认预计负债

C.对售后租回确认递延收益D.对低值易耗品采用一次摊销法

【正确答案】D

【答案解析】A、C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。

7.企业采用的会计处理方法不能随意变更，是依据（）。

A.一贯性原则

B.可比性原则

C.客观性原则

D.历史成本原则

【正确答案】A

【答案解析】一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。

8.企业会计核算必须符合国家的统一规定，主要上为了满足（）的要求。

A.一贯性原则B.重要性原则

C.可比性原则D.相关性原则

【正确答案】C

【答案解析】可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的，不能为了追求可比性，过分使用统一规定的会计处理方法进行核算，而使会计核算不能客观地反映实际情况。因此，企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足可比性原则的要求。

9.企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）原则。

A.重要性原则B.可比性原则

C.谨慎性原则D.权责发生制原则

【正确答案】A

【答案解析】重要性原则是指选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是基于重要性原则。

10.为了避免损失发生时对企业正常经营的影响，会计上必须应用（）。

A.配比原则B.权责发生制原则

C.历史成本原则D.谨慎性原则

【正确答案】D

【答案解析】在市场经济条件下，企业不可避免会遇到风险。为了避免损失发生时对企业正常经营的影响，必须对面临的风险和可能的损失做出合理的预计，即在会计上采用谨慎原则。

11.强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是（）。

A．相关性原则

B．一贯性原则

C．可比性原则

D．重要性原则

【正确答案】C

【答案解析】可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。因此，强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是可比性原则。

12.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。

A．接受投资者投入设备

B．支付现金股利

C．宣告现金股利

D．支付股票股利

【正确答案】B

【答案解析】接受投资者投入设备会引起资产和所有者权益同时发生变化；支付现金股利能同时影响资产和负债发生变化；宣告现金股利会同时引起负债和所有者权益发生变化；支付股票股利不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。

13.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（）。

A．实质重于形式原则

B．重要性原则

C．权责发生制原则

D．及时性原则

【正确答案】A

【答案解析】以融资租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以从其经济性质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。

篇8：注册会计师考试《会计》考试试题

2017注册会计师考试《会计》考试试题

一、单项选择题

1、20×4年6月30日，A公司因管理不善发生财务困难，为增加企业收入，A公司将一项土地使用权出租给B公司，出租时此土地使用权账面价值为7000万元，已经摊销600万元，出租时的公允价值为6000 万元，A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则A公司因此业务影响当期损益的金额为( )。

A、0 B、400 万元 C、-1000 万元 D、500 万元

2、3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调(动产)，购买价款为100万元，增值税为17 万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元(不考虑增值税)。安装期间，领用外购原材料50 万元，另支付安装费5万元。206月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5 年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧，L公司适用的增值税税率为17%。年，L公司对该空调应计提的折旧额为( )。

A、27.5 万元 B、25 万元 C、30 万元 D、26.42 万元

3、20×3年甲公司购入乙公司万股股票，每股价款5元，另支付相关交易费用80万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末上述股票的公允价值为5.6元/股;受经济危机影响，20×4年末乙公司股票的公允价值下跌为4.2元/股，甲公司预计此下跌为持续性下跌，并且在短期内不会回升。则20×4年因持有该股票对甲公司资本公积的影响为( )。

A、-1680 万元 B、-2800 万元 C、-1120 万元 D、-2400 万元

4、甲公司为其子公司乙公司的3000万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。甲公司所得税汇算清缴于204月10日完成，所得税税率为25%，则此事项对甲公司年利润总额的影响为( )。

A、0 B、-1800 万元 C、-600 万元 D、-2400 万元

5、20×3年A公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退50名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生200万元辞退费用的可能性为60%，发生150万元辞退费用的可能性为40%，发生转岗职工上岗前培训费40万元。预计为新业务宣传将发生广告费用500万元。

上述业务重组计划已于20×3 年3 月31 日经公司董事会批准，并于4 月1 日对外公告。则上述重组业务对A公司当期利润总额的影响为( )。

A、-700 万元 B、-740 万元 C、-200 万元 D、-240 万元

6、甲公司实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。20，甲公司有10名管理人员放弃10天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为3000元。则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为( )。

A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元

7、甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：(1)预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。(2)客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务(假定均符合此活动的优惠条件)，甲公司已收到相关款项。

本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额为( )。

A、17000 万元 B、32000 万元 C、16000 万元 D、33000 万元

8、下列资租赁的说法，不正确的是( )。

A、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定

B、出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备

C、出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算

D、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更

9、A上市公司20×2年初发行在外的普通股30000万股，3月31日新发行认股权证3000万份，每份认股权证可以在一年以后以8元/股的价格认购A公司一股普通股;7月1日回购3000万股，以备将来奖励职工。A公司当年实现的净利润为15000万元，归属于普通股股东的净利润为12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为10 元。则下列说法正确的是( )。

A、A公司应采用当期实现的净利润15000 万元计算基本每股收益

B、A公司20×2 年的基本每股收益为0.41 元/股

C、A公司20×2 年的稀释每股收益为0.40 元/股

D、A公司不应该将认股权证计入基本每股收益

10、下列各项资本公积在企业处置资产时不应转入当期损益的是( )。

A、可供出售金融资产因公允价值上升确认的资本公积

B、自用房产转为投资性房地产时确认的资本公积

C、因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积

D、权益法核算的长期股权投资因被投资方所有者权益其他变动确认的资本公积

11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。当日A公司有一项固定资产的账面价值大于公允价值，差额为200万元，此资产的预计使用年限为，A公司采用年限平均法计提折旧。20×4年3月，A公司将其成本为600万元的存货一批以300 万元的价格出售给甲公司，其中有100万元的亏损为资产减值导致，至当年年末，甲公司该项存货的70%已对外出售。A公司20×4年实现的净利润为1000万元，则20×4年甲公司应确认的投资收益为( )。

A、432 万元 B、416 万元 C、448 万元 D、504 万元

12、不应计入在建工程项目成本的是( )。

A、建造期间发生的水电费

B、购入工程所用物资的人员差旅费

C、正常运转测试费

D、购入工程物资的增值税

二、多项选择题

1、下列应在现金流量表中“取得借款收到的现金”项目中反映的有( )。

A、发行债券取得的现金

B、发行股票取得的现金

C、向银行短期借款取得的现金

D、出售债券取得的现金

2、下列币报表折算的表述，正确的有( )。

A、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

B、实收资本应采用发生时的即期汇率折算

C、少数股东应分担的外币报表折算差额应结转计入少数股东损益

D、外币报表折算差额属于其他综合收益

3、下列各项中，应作为生产企业存货成本组成项目的有( )。

A、生产人员工资

B、车间设备折旧费

C、车间设备修理费

D、季节性停工损失

4、下列经济业务中，影响当期损益的有( )。

A、投资性房地产计提累计折旧

B、计提生产车间设备折旧

C、权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动

D、销售产品确认收入

5、A 公司20×2年发生如下几笔特殊业务：(1)A公司承建B公司办公楼建造业务，年末经测算已完工30%，工程价款总计3000万元，A 公司预计此合同结果能够可靠计量;(2)收到增值税返还30万元;(3)接受母公司捐赠1000万元，存入银行;(4)持股比例为40%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加100万元。下列有关A公司的会计处理中，正确的有( )。

A、将建造合同按照完工百分比法确认收入900万元

B、将收到的增值税返还30万元作为前期差错进行追溯调整

C、将接受母公司捐赠的1000万元确认为营业外收入

D、对于联营企业可供出售金融资产公允价值变动，确认资本公积40万元

6、下列资产的"减值准备可以转回的有( )。

A、存货 B、固定资产 C、可供出售股权投资 D、商誉

7、下列项目中，采用公允价值进行后续计量的有( )。

A、可供出售金融资产

B、长期应付款

C、交易性金融负债

D、持有至到期投资

8、下列部报告的表述，正确的有( )。

A、企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础

B、如果经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层认为披露该经营分部信息会对会计信息使用者有用的，也可以将其确定为报告分部

C、分部收入通常应包括利息收入

D、分部资产不包括递延所得税资产

9、甲公司20×2年实现营业收入5000万元，发生营业成本2000万元，发生管理费用200万元，可供出售金融资产公允价值上升150万元，计提无形资产减值准备60万元，取得所得可供出售金融资产利息收益50万元，固定资产清理净收入30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的处理，正确的有( )。

A、甲公司20×2 年应交所得税为705 万元

B、甲公司20×2 年应确认的递延所得税资产为15 万元

C、甲公司20×2 年应确认的递延所得税负债为37.5 万元

D、甲公司20×2 年应确认的所得税费用为705 万元

10、甲公司2013 年发生如下与存货有关的事项：(1)委托A 公司加工一批商品，发出原材料的价值为50万元;(2)销售一批商品，确认收入500 万元，取得银行存款存入银行，结转300 万元的成本;(3)出售投资性房地产取得价款350 万元，此房产账面价值200 万元;(4)对外捐赠现金100 万元;(5)交易性金融资产公允价值上升60 万元。下列有关甲公司报表列示的说法，正确的有( )。

A、对甲公司2013 年资产负债表中“存货”项目的影响为-300 万元

B、对甲公司2013 年利润表中“营业收入”项目的影响为850 万元

C、对甲公司2013 年利润表中“营业利润”项目的影响为410 万元

D、对甲公司2013 年资产负债表中资产总额的影响为310 万元

三、综合题

1、(本小题6 分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5 分，最高得分为11 分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为17%。该公司年度发生如下业务。

(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000 万元，分4 次从年起于每年1 月31 日等额收取。该大型设备成本为1500 万元。同期银行贷款年利率为6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本资料不考虑增值税影响)

(2)3 月6 日，甲公司与B 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向B 公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为400 万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B 公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的

30%，其余价款在甲公司将商品运抵B 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日将电梯运

抵B 公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为200 万元。

(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司办公楼一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同总价款5000 万元。该工程2014 年实际发生成本1000 万元，年末预计尚需发生成本3000 万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。

(4)9 月1 日，甲公司与C 公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以1800 万元的价格向C 公司销售一批商品;同时约定甲公司应于次年2 月1 日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700 万元;商品已经发出，款项已经收到。

要求：

<1>、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。

<2>、根据资料(1)至(4)，编制2014 年的相关会计分录。

2、(本小题14 分)甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3 年7 月1 日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1 年零3 个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

(1)20×3 年7 月1 日向银行借入5 年期外币借款5400 万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1 个月5 日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9 月30 日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12 月31 日即期汇率为1∶6.87。

(2)此外甲公司还占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民币一般借款12000 万元，5 年期，年利率为5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民币一般借款4000 万元，3 年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

(3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7 月1 日支付工程进度款3400 万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10 月1 日支付工程进度款2000 万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85;此外10 月1 日以人民币支付工程进度款8000 万元。

(4)其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360 天计算，每月按照30 天计算)。

要求：

<1>、计算20×3 年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算20×3 年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。

<2>、编制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算20×3 年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算20×3 年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

3、(本小题18 分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于20×2 年至20×4 年实施了一系列并购和其他相关交易。

(1)20×2 年7 月1 日，甲公司与乙公司的原股东G 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向G 公司支付50000 万元购买其所持有的乙公司100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为46000 万元，等于账面价值(其中股本20000 万元、资本公积20000 万元、盈余公积600 万元、未分配利润5400 万元)。股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与G 公司无任何关联方关

系。

(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得37500 万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在20×4 年7 月1 日的公允价值为25000 万元。

(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期间，乙公司实现净利润4000 万元，分配现金股利600 万元，实现其他综合收益400 万元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期间，乙公司实现净利润4400 万元，分配现金股利1600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1000 万元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期间，乙公司实现净利润2800 万元，分配现金股利1600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积600 万元。

(4)其他资料：

①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。

②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。

③不考虑相关税费的影响。

要求：

<1>、说明20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。

<2>、计算20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。

<3>、计算20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调整、抵消分录。

<4>、假设20×4 年7 月1 日，甲公司将其持有的对乙公司10%的股权对外出售，取得价款5600 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算20×4 年7 月1 日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。

4、(本小题18 分)甲公司为上市公司，20×4 年6 月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过

程中，注意到以下交易或事项的会计处理。

(1)20×2 年12 月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250 万元，甲公司处理如下：

借：销售费用300

贷：银行存款300

(2)甲公司20×3 年将以1000 万元价格回购的股份200 万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自20×1 年开始实施，协议约定这些管理人员自20×1 年1 月1 日开始连续在企业服务满三年，即可于20×3 年12 月31 日无偿获得授予的股票。至20×3 年末累计已经确认的成本费用为840 万元。甲公司的处理如下：

借：库存股200

资本公积——股本溢价800

贷：银行存款1000

(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其关联方A 公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的计提比例为10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为5%。审计人员了解到：A 公司20×2 年末发生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收A 公司款项中的40%无法收回;至20×3 年末，此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在20×2 年末作出如下处理：

借：资产减值损失30

贷：坏账准备30

(4)20×3 年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的影响，于9 月30 日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值为1400 万元(其中成本明细1800 万元，公允价值变动贷方余额400 万元)，公允价值为1300 万元。重分类日，甲公司处理如下：

借：可供出售金融资产1300

资本公积100

贷：交易性金融资产1400

借：资本公积400

贷：公允价值变动损益400

此资产当年末公允价值为1400 万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。

(5)甲公司20×3 年确认了其他综合收益600 万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额200 万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得300 万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额100 万元。

(6)其他资料：

①甲公司适用的增值税税率为17%。

②不考虑除增值税以外的相关税费。

<1>、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关调整分录。

<2>、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。

篇9：注册会计师考试《会计》单选题

注册会计师考试《会计》单选题

1.甲公司于2006年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2006年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2006年该项业务应确认的收入为（）万元。

A．1000 B．20 C．0 D．100

【正确答案】D

【答案解析】根据企业会计制度规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2006年该项业务应确认的收入=1000÷10=100（万元）。

2.在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，企业应（）。

A、按实际收到的价款确认销售收入

B、在实际收款日确认销售收入

C、按合同约定日期和数额确认销售收入

D、按本期收到的价款和合同约定的本期应收款来确认销售收入

【正确答案】C

【答案解析】在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入。

3.甲公司2005年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2005年12月31日，实际发生成本136000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司2005年度应确认的劳务收入为（）元。

A、200000B、170000C、160000D、136000

【正确答案】C

【答案解析】甲公司2003年度应确认的劳务收入：200000×136000/170000=160000（元）。

4.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。

A、委托方交付商品时B、委托方销售商品时

C、委托方收到代销清单时D、委托方收到货款时

【正确答案】C

【答案解析】企业在委托其他单位代销商品的情况下，商品销售收入的确认时点是收到代销单位的代销商品清单日期。

5.某企业采用分期收款方式销售商品，2003年1月份发出商品100件，每件售价100元，销售成本率75%，增值税税率17%，合同约定分7次付款，产品发出时付款40%，以后6个月每月一日各付10%，该企业1月份应结转的主营业务成本为（）元。

A、7500B、8775C、10000D、3000

【正确答案】D

【答案解析】该企业1月份应结转的主营业务成本=100×100×75%×40%=3000（元）。

6.某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2003年，该公司代销家电产品100万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%。该公司2003年应确认的收入金额为（）万元。

A、98B、100C、99D、94

【正确答案】A

【答案解析】该公司2003年应确认的.收入金额=100×（1—2%）=98（万元）。对于包退的产品应是在退货期满时视是否发生退货来确认收入。

7.某企业2003年3月份发生一次火灾，共计损失100万元，其中：流动资产损失55万；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司赔款50万元。其中，流动资产赔款28万元，固定资产赔款22万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。

A、100B、50C、27D、23

【正确答案】B

【答案解析】应计入营业外支出的金额=100—50=50（万元）。

8.下列项目中，属于其他业务收入的是（）。

A、罚款收入B、出售固定资产收入

C、材料销售收入D、出售无形资产收入

【正确答案】C

【答案解析】罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算内容。

9.下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A、自然灾害造成的流动资产净损失B、退休人员的工资

C、固定资产盘盈净损失D、专设销售机构人员的工资

【正确答案】B

【答案解析】自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

10.企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用。应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入（），不得预提和待摊。

A、财务费用B、管理费用C、营业费用D、制造费用

【正确答案】C

【答案解析】广告费用计入营业费用中。

11.工业企业的专设销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（）。

A．管理费用B．财务费用C．主营业务成本D．营业费用

【正确答案】D

【答案解析】为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。

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